Применение вычета по ВОСМС при удержании ИПН у студентов-очников

Источник: Блог Председателя Комитета государственных доходов МФ РК Алтынбаева А.С. (№ 705329 от 14.09.2021г.)

ВОПРОС: Можно ли при расчете ИПН предоставить вычет по ВОСМС лицу, которое не является плательщиком взносов (взносы за него уплачиваются государством)? Например, студенты-очники освобождены от уплаты взносов на ОСМС, но за них взносы уплачивает государство. 

Может ли налоговый агент (работодатель) при расчете ИПН предоставить студенту вычет по статье 342 НК РК в размере суммы ВОСМС, уплаченной государством в пользу такого сотрудника?

ОТВЕТ: Физическое лицо имеет право на применение налоговых вычетов, в том числе налоговый вычет по взносам на обязательное социальное медицинское страхование – в размере, установленном законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании (подпункт 1-1) пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении). Налоговые вычеты подлежат применению налоговым агентом – по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, в порядке и случаях, предусмотренных статьей 343 Налогового кодекса (подпункт 1 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении). 

Вместе с тем, взносы государства на обязательное социальное медицинское страхование, в том числе за лиц, обучающихся по очной форме обучения в организациях среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего образования, а также послевузовского образования уплачиваются ежемесячно в течение первых пяти рабочих дней текущего месяца в порядке, определяемом бюджетным законодательством Республики Казахстан (подпункт 13) пункта 1 статьи 26 Закона). 

Лица, указанные в пункте 1 статьи 26 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» (далее - Закон), освобождаются от уплаты взносов на обязательное социальное медицинское страхование в фонд социального медицинского страхования.

На основании изложенного, при определении дохода работника, облагаемого индивидуальным подоходным налогом, применение налоговым агентом налогового вычета по взносам на обязательное социальное медицинское страхование, уплачиваемым государством, неправомерно.